Консультационная фирма "Личное страхование групп"

Письмо территориального НК № 315

На нашем предприятии числятся сотрудники, имеющие гражданство Республики Узбекистан, прошедшие легализацию в РК. Нас интересует, какие налоги мы обязаны перечислять за данных работников? И должны ли мы перечислять за данных работников пенсионные и социальные отчисления?

Согласно подпункту 14) статьи 178 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доходы от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) или по иным договорам гражданско-правового характера являются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан.

В соответствии с пунктом 2 статьи 187 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента, определенные подпунктами 14)-18) статьи 178 Налогового кодекса, включая иные доходы, определенные статьями 149-151 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан в порядке и сроки, установленные положениями статей 147, 153 Налогового кодекса, но без осуществления вычетов в отношении таких доходов.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога осуществляется в соответствии со статьей 153 Налогового кодекса, путем применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса, к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год.

Таким образом, доходы физических лиц-нерезидентов по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) признаются доходами из источников в Республике Казахстан и подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты.

При этом, пунктом 4 статьи 187 Налогового кодекса установлено, что обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возложены на лицо (в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), выплачивающее доходы. Такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Налогового кодекса признается налоговым агентом.

Согласно пункту 1 статьи 148 Налогового кодекса налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляется Расчет по индивидуальному подоходному налогу.

Для отражения сумм индивидуального подоходного налога с нерезидентов, удерживаемого у источника выплаты, предусмотрен Расчет сумм индивидуального подоходного налога с нерезидентов, удерживаемого у источника выплаты формы - 201.01, утвержденный приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 12 декабря 2005 года № 554.

Таким образом, обязанность по исчислению, удержанию, перечислению индивидуального подоходного налога, а также по представлению соответствующего Расчета ф. 201.01 возлагается на налогового агента, в данном случае на юридическое лицо - резидента Республики Казахстан.

Вместе с тем, учитывая, что между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Узбекистан заключено Соглашение «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» (Соглашение), налоговый агент в соответствии со статьей 201-1 Налогового кодекса имеет право в момент выплаты физическому лицу-нерезиденту доходов, полученных из источников в Республике Казахстан, применить соответствующий международный договор.

Согласно статье 15 данного Соглашения заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства за работу по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только такая работа не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Государстве.

При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Соглашения, несмотря на положения пункта 1, вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося Государства за работу по найму, осуществляемую в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если:

a) получатель пребывает в другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в течение любого 12-месячного периода; и

b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого Договаривающегося Государства; и

c) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное учреждение или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Государстве.

При невыполнении одного из указанных трех условий Соглашения доходы физических лиц-нерезидентов подлежат налогообложению в Республике Казахстан.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 316 Налогового кодекса, объектом обложения социальным налогом являются, в том числе расходы работодателя, выплачиваемые работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 14)-17) статьи 178 Налогового кодекса.

Следовательно, в случае получения работниками-нерезидентами доходов из источников в Республике Казахстан, обязательства по исчислению и уплате социального налога возникают у работодателя в Республике Казахстан, то есть данные обязательства возлагаются на вас.

Относительно уплаты обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 20 июня 1997 года № 136-I «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 04.07.2006 г.) иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан, пользуются правом на пенсионное обеспечение наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено законами и международными договорами.

При этом, согласно со статьей 8 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании», вступившего в силу 1 января 2005 года, обязательному социальному страхованию подлежат работники, за исключением работающих пенсионеров, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан.

В соответствии со статьей 4 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, от 19 июня 1995 года № 2337 «О правовом положении иностранных граждан в Республике Казахстан» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 02.03.2006 г.) постоянно проживающими в Республике Казахстан признаются иностранные граждане и лица без гражданства, получившие на то разрешение и вид на жительство в Республике Казахстан иностранного гражданина либо удостоверение лица без гражданства, выданные органами внутренних дел.

Следовательно, на физических лиц-нерезидентов, временно пребывающих на территории Республики Казахстан по миграционной карточке, обязательств по уплате обязательных пенсионных взносов не возлагается. Кроме того, налоговым агентом за данных работников социальные отчисления не исчисляются и не уплачиваются.