Консультационная фирма "Личное страхование групп"

Письмо территориального НК № 760

ТОО выкупило долю в размере 100% в уставном капитале компании-резидента РК у физического лица-нерезидента (гражданина Германии). Данная доля принадлежала физическому лицу-нерезиденту на праве собственности. Согласно «Договора купли-продажи доли в уставном капитале» нами была произведена оплата физическому лицу-нерезиденту в марте 2007 г. В соответствии с казахстанским законодательством (п. 3 ст. 178 Налогового Кодекса РК) с прироста стоимости доли участия в юридическом лице, у нас возникла обязанность по исчислению и уплате налога у источника выплаты за нерезидента. Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты был нами исчислен, заявлен в Налоговый Комитет по Жетысускому району (Форма № 201.01) и оплачен в соответствующие сроки согласно Налогового Кодекса РК. Предварительно нами было написано письмо в вышеуказанный Налоговый Комитет с просьбой, дать разъяснения: по какой форме должна быть предоставлена отчетность, в какие сроки и по какой ставке удержан налог. Однако на данный момент у нас возникли сомнения относительно поданной формы. Просим дать разъяснения:

- правильно ли нами была подана Форма № 201.01 или необходимо было подать Форму № 101.06?

- было ли у нас обязательство по сдаче Декларации по индивидуальному подоходному налогу у источника выплаты за физическое лицо-нерезидента?

- как отражается выплаченная сумма ИПН у источника выплаты в «Декларации о Совокупном годовом доходе»? (В приложении 100.25 - информационно?)

Относительно порядка налогообложения доходов физического лица - нерезидента

1. Статьей 178 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) доходы от прироста стоимости, получаемые в результате реализации ценных бумаг, выпущенных резидентами, а также долей участия в юридическом лице-резиденте, консорциуме или имуществе, расположенном в Республике Казахстан признаются доходами, полученными из источников в Республике Казахстан.

Порядок исчисления, удержания и уплаты подоходного налога у источника выплаты с доходов физических лиц - нерезидентов регламентирован статьей 187 Налогового кодекса. Пунктом 1 данной статьи установлено, что доходы физического лица-нерезидента, определенные статьей 178 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением такого лица, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке и сроки, определенные положениями статей 179-181 Налогового кодекса, за исключением:

• доходов, указанных в пункте 2 данной статьи, определенные подпунктами 14)-18) статьи 178 Налогового кодекса, включая иные доходы, определенные статьями 149-151 Налогового кодекса;

• доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности через постоянное учреждение в Республике Казахстан, порядок налогообложения, которых определен статьей 189 Налогового кодекса;

• вознаграждений по банковским депозитам;

• выплат, связанных с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию Республики Казахстан;

• доходов от прироста стоимости при реализации ценных бумаг;

• дивидендов, вознаграждений по долговым ценным бумагам, приобретенным на специальной торговой площадке регионального финансового центра города Алматы;

• доходов от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;

• сумм накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам при их покупке, оплаченных покупателями-резидентами нерезидентам.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 187 Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возложены на лицо (в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), выплачивающее доходы. Такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Налогового кодекса признается налоговым агентом.

Согласно статье 188 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту регистрации Расчет по подоходному налогу у источника выплаты (Форма 201.01) в сроки, установленные статьей 182 Налогового кодекса.

Правила составления Расчета сумм индивидуального подоходного налога с нерезидентов, удерживаемого у источника выплаты (Форма 201.01) утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 декабря 2007 года № 468.

Таким образом, доходы физического лица - нерезидента в виде прироста стоимости, получаемые в результате реализации доли участия в юридическом лице-резиденте, являются доходами из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан по ставке предусмотренной статьей 180 Налогового кодекса. В свою очередь, на налогового агента, в данном случае юридическое лицо - резидента, возлагаются обязательства по удержанию, уплате и представлению Расчета по форме 201.01 в налоговый орган по месту своей регистрации.

Вместе с тем учитывая, что нерезидент является резидентом страны, с которой Республикой Казахстан заключена Конвенция об избежание двойного налогообложения (далее - Налоговая конвенция), то он вправе применить положения такой Конвенции.

При этом для применения положений Налоговой конвенции нерезидент, получающий доходы из источников в Республике Казахстан, должен выполнить административные процедуры, предусмотренные налоговым законодательством Республики Казахстан.

Для сведения сообщаем, что Расчет сумм корпоративного подоходного налога с нерезидентов, удерживаемого у источника выплаты (Форма 101.06) предназначен для исчисления сумм корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с доходов юридических лиц - нерезидентов.

2. Декларация по индивидуальному подоходному налогу (Форма 200.00), предназначенная для исчисления индивидуального подоходного налога физическими лицами, получающими доходы, не облагаемые у источника выплаты (за исключением индивидуальных предпринимателей), в том числе за пределами Республики Казахстан, осуществляющими исчисление индивидуального подоходного налога, налогоплательщиками, получающими доходы из источников в Республике Казахстан представляется в случае применения порядка налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов, установленного статьей 191 Налогового кодекса, то есть если доходы иностранному персоналу выплачивает нерезидент, не имеющий в РК постоянного учреждения.

3. Приложение по форме 100.25 «Сверка отчета о доходах и расходах с Декларацией по корпоративному подоходному налогу» к Декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) предназначена для сверки чистого дохода, определенного по отчету о доходах и расходах, и налогооблагаемого дохода, определенного по Декларации, путем выявления разницы между ними.

Правила заполнения Декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) регламентированы приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 19.12.2007 года № 468.

Для определения разницы в данном приложении производится сравнение доходов (убытков), определенных налогоплательщиком в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, составленном за отчетный налоговый период в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, с доходами и вычетами, определенными по положениям налогового законодательства.

При этом в данной дополнительной форме не предусмотрено отражение выплаченных сумм индивидуального подоходного налога за нерезидента.